2017年高新技術企業(yè)認定中財務有關問題處理須知

各有關單位：

根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》），為有效指導我省高新技術企業(yè)認定工作，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、會計準則、會計制度等法律法規(guī)和規(guī)章制度的有關規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)將財務有關問題明確如下：

一、關于申報主體問題

申請認定的企業(yè)必須是獨立的法人企業(yè)，與企業(yè)所得稅納稅申報的主體一致。母子公司應分別申報，母公司申報時只能包含母公司的情況，不能以合并報表的數(shù)據(jù)申報；實行總分機構匯總納稅的企業(yè)，只能以總機構申報，應包含分支機構所有情況。

二、關于研發(fā)費用核算問題

《工作指引》中明確，企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，認真對每個研究開發(fā)項目進行費用或資產化登記，提供相關憑證及明細表，并按《工作指引》要求進行核算。申報企業(yè)應具有完善的財務內部控制制度，嚴格按照企業(yè)會計準則或相關財務會計制度的規(guī)定記載或披露財務會計信息。

企業(yè)的研發(fā)費用和生產經(jīng)營成本應分開核算，不能混淆。研發(fā)費用不得從生產成本中剝離。

1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在“管理費用”科目下設“研發(fā)費用”二級科目，在該科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別歸集核算。

2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，設置“研發(fā)支出”一級科目，該科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。該科目應按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

研發(fā)支出的主要賬務處理：

　　（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　?。?）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（1）規(guī)定進行處理。

　　（3）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

　　期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

  （4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

3、企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認為無形資產。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

三、關于收入口徑問題

總收入是指收入總額減去不征稅收入。

收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算。收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入（除上述各項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入（由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金）。

銷售收入是指銷售商品產品、自制半成品或提供勞務等而收到的貨款、勞務價款或取得索取價款憑證確認的收入。銷售收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和。

四、關于高新技術產品（服務）收入確認問題

高新技術產品（服務）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術應屬于《國家重點支持的高新技術領域》（以下簡稱《重點領域》）規(guī)定的范圍。

1、取得收入發(fā)揮核心支持作用的技術應屬于《重點領域》規(guī)定的范圍，要點：

（1）應明確到三級明細。如系《國家重點支持的高新技術領域》(國科發(fā)火〔2016〕32號)第四大類——新材料——第（二）項無機非金屬材料中的第4小項節(jié)能與新能源用材料制備技術，替代傳統(tǒng)材料、顯著降低能源消耗的無污染節(jié)能材料制造技術。

2、產品必須與企業(yè)擁有的自主知識產權相關，要點：

（1）企業(yè)的主要產品（服務）是指高新技術產品（服務）中，擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術產品（服務）收入中超過50%的產品（服務）。近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權。

3、高新技術產品（服務）收入應建立明細賬（能準確識別屬于高新技術產品收入），進行二級明細核算，便于歸集和外部門核查。

五、關于審計報告提交問題

（1）企業(yè)應與符合條件的中介機構簽訂協(xié)議或業(yè)務約定書，由其出具專項審計或鑒證報告。對于不符合條件的中介機構出具的專項報告，省高新技術企業(yè)認定機構不予認可。（2）出具的審計報告應符合行業(yè)協(xié)會管理規(guī)定，業(yè)務報告須粘貼防偽標識。專項審計報告應粘貼防偽標識原件。年度審計報告如是防偽標識復印件，應由出具報告的會計師事務所加蓋騎縫章、注冊會計師簽字頁加蓋事務所印章確認。（3）審計報告附件應齊全，須提供會計師事務所營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書和注冊會計師的執(zhí)業(yè)證書復印件并加蓋會計師事務所紅章確認。財務報表應按《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》應用指南等規(guī)定的要求列報，附注應按規(guī)范要求披露相關信息，特別是管理費用、研發(fā)費用（研發(fā)支出）、主營收入應按組成部分披露，應交稅金應按組成部分及年末余額、本年已交、年初余額披露。

六、關于中介機構資質問題

出具專項審計或鑒證報告的中介機構應同時滿足《工作指引》對中介機構規(guī)定的三個條件。中介機構確信能達到《工作指引》的要求，可參與高新技術企業(yè)認定工作，據(jù)實出具專項審計或鑒證報告。認定機構對出具專項報告的中介機構資質進行核查。中介機構須將勞動合同、2017年度1-6月份工資表、在職職工名冊、注冊會計師或稅務師證書復印件、社保繳費記錄（加蓋有關部門公章確認）等資料提交認定機構備案。不符合條件的中介機構出具的專項報告，認定機構不予認可。

七、關于納稅申報表提交問題

根據(jù)《工作指引》的要求，企業(yè)需提交經(jīng)主管稅務機關受理的近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（包括主表及附表）。

八、其他問題

1、對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合高新技術企業(yè)認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

2、中介機構應據(jù)實出具審計（鑒證）報告，對工作中出現(xiàn)嚴重失誤或弄虛作假等行為的，由認定機構在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告，自公告之日起3年內不得參與高新技術企業(yè)認定相關工作，并列入不良信用記錄。同時，將該中介機構違規(guī)情況移送相關部門處理。

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