12月1日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)，以下簡稱64號(hào)公告）開始實(shí)施。64號(hào)公告對(duì)預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事項(xiàng)，如申請(qǐng)門檻、預(yù)約定價(jià)談簽程序、追溯適用期限和申請(qǐng)資料等內(nèi)容作出調(diào)整，對(duì)預(yù)約定價(jià)安排管理將產(chǎn)生重大影響。

什么是預(yù)約定價(jià)安排？

　　預(yù)約定價(jià)安排（APA），是預(yù)先解決稅務(wù)爭議、提高稅收確定性的有效途徑之一，特別是雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，能夠預(yù)先解決不同稅收管轄權(quán)之間的稅務(wù)爭議，從而有效避免雙重征稅。

　　日本是世界上第一個(gè)將預(yù)約定價(jià)（其稱之為事前確認(rèn)制度）應(yīng)用于實(shí)踐的國家。早在1987年，日本就以《傳閱通告》的形式將預(yù)約定價(jià)納入轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法框架中。自1998年預(yù)約定價(jià)（APA）安排作為“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法中的其他合理方法”，寫入《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》以來，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度隨實(shí)踐發(fā)展日漸完善，有效維護(hù)了我國的稅收權(quán)益。

　　我國預(yù)約定價(jià)安排的推進(jìn)大致可分為三個(gè)階段：第一階段是預(yù)約定價(jià)制度的正式成立，其標(biāo)志為 2002年稅收征管法實(shí)施細(xì)則（國務(wù)院令第362號(hào)）列入預(yù)約定價(jià)制度，預(yù)約定價(jià)由轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法上升為一種制度。第二階段對(duì)預(yù)約定價(jià)具體操作程序作出詳細(xì)規(guī)定，以2004年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕118號(hào)）為標(biāo)志。2005年起，國家稅務(wù)總局實(shí)施了預(yù)約定價(jià)監(jiān)控管理制度，我國的預(yù)約定價(jià)管理從此步入規(guī)范發(fā)展的新階段。第三階段始于2009年《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）的發(fā)布。該試行辦法進(jìn)一步明確了我國預(yù)約定價(jià)安排制度及操作規(guī)范，制定了雙邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽程序及具體規(guī)定。這一階段，實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的銜接。

　　從具體實(shí)踐來看，我國首例單邊預(yù)約定價(jià)發(fā)生在1998年；2005年4月，我國與日本達(dá)成首例雙邊預(yù)約定價(jià)安排。2005年1月1日~2015年12月31日，我國共簽署70個(gè)單邊APA、43個(gè)雙邊APA，分別占APA總數(shù)的62%和38%，目前中國尚未簽署多邊APA。

12月起預(yù)約定價(jià)安排管理發(fā)生6大變化

　　自2016年12月1日起，64號(hào)公告將取代《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)，以下簡稱2號(hào)文）第六章預(yù)約定價(jià)安排管理的全部內(nèi)容。64號(hào)公告在哪些方面進(jìn)一步完善了預(yù)約定價(jià)安排管理？國家稅務(wù)總局在文件解讀中作出了歸納。小編從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)約定價(jià)談簽的角度，分析需要關(guān)注的64號(hào)公告的主要變化。

　　①受理權(quán)限下放

　　64號(hào)公告下放了預(yù)約定價(jià)安排受理權(quán)限，將預(yù)約定價(jià)安排的受理機(jī)關(guān)由過去的“由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)”改為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。64號(hào)公告21條解釋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。小編理解，受理權(quán)限相當(dāng)于由市級(jí)及市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)下放到縣（區(qū)）局。

　　②整合調(diào)整預(yù)約定價(jià)流程

　　由過去的“預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控安排”整合調(diào)整為“預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”。其中變化較大的是，增加了談簽意向和調(diào)整了正式申請(qǐng)和分析評(píng)估的順序。這樣的調(diào)整，更有利于稅企雙方提高談簽效率，保證預(yù)約定價(jià)簽署的成功率。

　　③新增八種優(yōu)先受理情形

　　新增了八種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的申請(qǐng)。如：企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料完備合理、披露充分；企業(yè)納稅信用級(jí)別為A級(jí)；稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案；符合續(xù)簽的預(yù)約定價(jià)安排情形的；企業(yè)提交的申請(qǐng)資料齊備，對(duì)價(jià)值鏈或供應(yīng)鏈分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊因素；企業(yè)積極配合談簽的；雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)涉及的稅收締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿，重視程度高的，以及其他有利于談簽的因素。

　　④增加拒絕談簽四種情形

　　一是預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法不合理，且企業(yè)拒絕協(xié)商調(diào)整；二是企業(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或更正；三是企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談；四是兜底條款，即其他不適合談簽的情況。

　　⑤增加暫停、終止三種情形

　　如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方故意不提供與談簽有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形，使預(yù)約定價(jià)安排難以達(dá)成一致的，可以暫停、終止預(yù)約定價(jià)程序。

　　⑥定期交換單邊預(yù)約定價(jià)安排信息

　　按照對(duì)外締結(jié)的國際公約、協(xié)定、協(xié)議等有關(guān)規(guī)定，2016年4月1日以后簽署的單邊預(yù)約定價(jià)安排，都將定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局實(shí)施信息交換。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也要告知企業(yè)，在簽署單邊預(yù)約定價(jià)安排時(shí)，需提供其最終控股公司、上一級(jí)直接控股公司及單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及的境外關(guān)聯(lián)方所在國家（地區(qū)）的名單。

例解單邊預(yù)約定價(jià)新舊管理規(guī)定差異

　　64號(hào)公告中，預(yù)約定價(jià)安排的程序更為明確，可操作性進(jìn)一步提高。由于64號(hào)公告于2016年12月1日起施行，暫無現(xiàn)實(shí)案例可供參考，故結(jié)合實(shí)際情況，現(xiàn)假設(shè)一案例，對(duì)比分析64號(hào)公告出臺(tái)前后僅涉及國稅局或地稅局的單邊預(yù)約定價(jià)的部分管理差異。

　　案例

　　某OEM（原廠委托制造）企業(yè)于2009年3月成立，注冊(cè)資本100萬美元，投資者為注冊(cè)于英屬維爾京群島的企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為生產(chǎn)、加工電子產(chǎn)品。該企業(yè)的購銷均為關(guān)聯(lián)交易，2013年~2016年，該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易金額分別為3900萬元、4800萬元、5200萬元和5500萬元。2013年度~2016年度，該企業(yè)按時(shí)進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報(bào)，并按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供了同期資料?，F(xiàn)該企業(yè)為了獲得稅收的穩(wěn)定性，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排的談簽意向。

　　差異

　　①受理、審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的差異

　　按照2號(hào)文的規(guī)定，設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)才能受理其預(yù)約定價(jià)安排，然后再層報(bào)國家稅務(wù)總局審定。而根據(jù)64號(hào)公告的要求，不僅受理機(jī)關(guān)的層級(jí)變更為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排文本達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表即可簽署單邊預(yù)約定價(jià)安排，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只需將簽署情況報(bào)國家稅務(wù)總局報(bào)備即可。

　　②受理?xiàng)l件的差異

　　按照2號(hào)文的規(guī)定，若企業(yè)2015年以后提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以受理的。但按照64號(hào)公告的要求，企業(yè)在不同時(shí)間段提出預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)，其受理的情況不同：情況一，企業(yè)2016年提出預(yù)約定價(jià)安排意向，由于其2013年關(guān)聯(lián)交易金額未達(dá)到4000萬元以上，故稅務(wù)機(jī)關(guān)不能受理其預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)；情況二，企業(yè)2017年提出預(yù)約定價(jià)安排，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)年向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，企業(yè)并未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供了同期資料，但企業(yè)按要求對(duì)涉及分析評(píng)估的內(nèi)容進(jìn)行了有效說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即可受理其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)；情況三，基本條件如情況二，但企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供了同期資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理其提交的申請(qǐng)。

　　③正式申請(qǐng)階段前準(zhǔn)備工作的差異

　　按照2號(hào)文的要求，審核評(píng)估等內(nèi)容是在正式申請(qǐng)之后，正式申請(qǐng)前，稅企雙方僅就基本問題進(jìn)行溝通。而按照64號(hào)公告的要求，在正式申請(qǐng)階段前，企業(yè)需要準(zhǔn)備大量的文書和資料，包括近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)方的功能風(fēng)險(xiǎn)說明、價(jià)值鏈分析和地域特殊因素分析等，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“提前摸底”。

　　④審核評(píng)估或分析評(píng)估內(nèi)容的差異

　　64號(hào)公告對(duì)價(jià)值鏈分析和地域特殊因素進(jìn)行了特別強(qiáng)調(diào)，這在2號(hào)文里是未做明確要求的。在此案例中，企業(yè)必須就其上下游企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身在價(jià)值鏈中的功能風(fēng)險(xiǎn)定位以及所處的市場環(huán)境進(jìn)行分析，才能有效地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，更好地與稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策上達(dá)成一致。

　　⑤信息披露的差異

　　一旦稅企雙方簽署了單邊預(yù)約定價(jià)安排，按照64號(hào)公告要求，除涉及國家安全的信息以外，國家稅務(wù)總局可以按照對(duì)外締結(jié)的國際公約、協(xié)定和協(xié)議等有關(guān)規(guī)定，與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局就單邊預(yù)約定價(jià)安排文本實(shí)施信息交換，這也是2號(hào)文沒有要求的。

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