根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》，自今年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。那么按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人需要注意哪些事項(xiàng)，關(guān)注哪些問題，避免哪些錯誤？

　　在實(shí)務(wù)操作中，不少小規(guī)模納稅人誤以為按季申報(bào)后稅控器具也只需按季進(jìn)行網(wǎng)上抄報(bào)開票數(shù)據(jù)而忘記清卡，導(dǎo)致次月稅控器具被鎖，無法開具發(fā)票。

　　根據(jù)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法》的規(guī)定，使用稅控器具（稅控收款機(jī)、稅控盤、金稅盤等）開具發(fā)票的按季申報(bào)小規(guī)模納稅人仍需按月在原規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上抄報(bào)開票數(shù)據(jù)、“下載回傳監(jiān)控信息數(shù)據(jù)”或“清零解鎖”等操作。如果納稅人出現(xiàn)稅控器具被鎖的情況，則需攜帶稅控盤、公章以及全部空白發(fā)票到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重新發(fā)行。

　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定，“增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記”。其中從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬元；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為80萬元；提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（不含稅銷售額）。

　　年應(yīng)稅銷售額是否超標(biāo)的時間標(biāo)準(zhǔn)是納稅人連續(xù)12個月的應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。但是實(shí)行按季申報(bào)后，小規(guī)模納稅人申報(bào)表上無法體現(xiàn)出連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額。為此，小規(guī)模納稅人需要按月注意連續(xù)12個月的銷售額累計(jì)數(shù)，防止超標(biāo)未及時發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致未在規(guī)定的時限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如，某從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人前兩個季度共申報(bào)銷售額78萬元，第三季度該納稅人實(shí)現(xiàn)銷售額30萬元，其中7月份銷售額2.5萬元。在這種情況下其免稅及一般納稅人該如何認(rèn)定？

　　按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)按照實(shí)際經(jīng)營期予以計(jì)算，小規(guī)模納稅人實(shí)際經(jīng)營期1個月的，1個月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，可按規(guī)定免征增值稅。同時，該小規(guī)模納稅人需在申報(bào)期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。辦理增值稅一般納稅人資格登記后，自其一般納稅人資格生效之日起，其繳納增值稅期限由1個季度調(diào)整為1個月。

　　在實(shí)務(wù)操作中，很多小規(guī)模納稅人認(rèn)為開具發(fā)票后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。于是，部分納稅人在季度開票金額快達(dá)到9萬時，通過延遲開票的方式逃避繳納稅款的義務(wù)。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間分為多種情況，需區(qū)別對待。比如采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天......等等。

　　例如，某按季申報(bào)小規(guī)模納稅人，其本月已實(shí)現(xiàn)銷售額8萬元（不含稅），當(dāng)月其另與某房產(chǎn)公司約定按照分期收款的方式提供建筑勞務(wù)，合同總價值12萬元（不含稅）。合同約定本月房產(chǎn)公司付款6萬，次月付款6月，該納稅人尚未開具發(fā)票。在這種情況下，雖然納稅人尚未開具發(fā)票，但是其需要按照合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，本月需申報(bào)金額=8+6=14萬元。

　　因此，在實(shí)務(wù)操作中，納稅人要切實(shí)把握開具發(fā)票時間與實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時間的區(qū)別，不可人為的通過調(diào)整開票日期逃避納稅義務(wù)，為自己帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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