這幾天正值二十四節(jié)氣中的大暑，熱浪也追著仲夏的步伐如約而至！據(jù)中央氣象臺發(fā)布的消息，南方省份近日普遍迎來高溫天氣，局地將達39-40℃，大部分地區(qū)體感溫度超40℃。小伙伴們注意防暑降溫哦！

時值盛夏，烈日炎炎，不少勞動者仍然冒著高溫堅守在工作崗位上。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會聯(lián)合印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）要求為從事高溫作業(yè)的勞動者發(fā)放防暑降溫費。那么，防暑降溫費應如何進行稅務處理？

　　企業(yè)發(fā)放防暑降溫費應根據(jù)使用方向、發(fā)放手段，分別財稅處理。

　　會計處理如下：

　　借：管理費用（銷售費用）

　　貸：應付職工薪酬——防暑降溫費

　　借：應付職工薪酬——防暑降溫費

　　貸：銀行存款

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資、薪金制度、固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　因此，隨同工資一并發(fā)放的防暑降溫費，應作為工資、薪金支出，全額稅前扣除。

　　有些企業(yè)的防暑降溫費單獨發(fā)放，會計處理如下：

　　借：管理費用（銷售費用）——防暑降溫費

　　貸：銀行存款

　　許多人認為，無論會計還是稅法，都明確規(guī)定防暑降溫費屬于職工福利費，但筆者認為防暑降溫費不一定都屬于職工福利費。

　　（一）全體職工都有的防暑降溫費

　　很多企業(yè)，無論職工是否在高溫下工作，都會發(fā)放防暑降溫費。

　　國家稅務總局公告2015年第34號文件規(guī)定，不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼和職工交通補貼等。

　　因此，不隨同工資一并發(fā)放、所有人都有的防暑降溫費，應作為職工福利費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

　?。ǘ┲挥袕氖赂邷刈鳂I(yè)的職工才有的防暑降溫費

　　有些企業(yè)只給從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放防暑降溫費，這是法律法規(guī)規(guī)定的強制性支出，是對勞動者的勞動保護，而非職工福利，應屬于勞動保護支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。因此，企業(yè)為從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的防暑降溫費，應屬于勞動保護支出，可以全額稅前扣除。

　　《防暑降溫措施管理辦法》規(guī)定，用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。不少企業(yè)在夏天發(fā)放飲料，如何界定也很重要。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅

　　首先，視同銷售?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫用品，應視同銷售。文件還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。由于大多數(shù)企業(yè)的防暑降溫用品是外購的，因此不產(chǎn)生視同銷售所得。

　　其次，費用界定。全體職工都有的飲料，屬于國稅函〔2009〕3號文件所稱的“非貨幣性福利”，計入職工福利費；只有從事高溫作業(yè)的職工才有的飲料，屬于勞動保護支出。

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　　全體職工都有的飲料，屬于職工福利費，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　只有從事高溫作業(yè)的職工才有的非貨幣防暑降溫費，屬于勞動保護支出，進項稅額可以抵扣。

　　綜上所述，對于防暑降溫費，應區(qū)別處理。若隨同工資一并發(fā)放，則無須區(qū)分，作為工資、薪金支出稅前扣除；若單獨發(fā)放，則需區(qū)分：向全體職工發(fā)放的，屬于職工福利費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除；向從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的，屬于工勞動保護支出，可以全額稅前扣除。因此，應正確區(qū)分防暑降溫費的性質(zhì)，保護勞動者的權(quán)益。

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