高新技術企業(yè)認定 增值電信業(yè)務 ISO體系認證 CMMI軟件成熟度認證 專精特新企業(yè)認定 新技術新產(chǎn)品
現(xiàn)實中往往有這樣的事,公司已經(jīng)完成稅務登記證和工商的注銷,后來稅務機關卻查到,企業(yè)存在偷稅或其他稅收違法行為,企業(yè)及其法定代表人、負責人,還應該承擔這個責任嗎?有人可能會不解,注銷稅務登記證時,稅務機關不是已經(jīng)進行了檢查嗎?怎么注銷后,又說有問題了呢?企業(yè)是否存在稅務方面的違法行為,屬于“事實”的范疇,被證據(jù)證明了“有”就是“有”,沒有被證據(jù)證明“有”就是“無”,而與是否檢查、檢查是否查出來沒有關系。
一個典型的例子是,公司經(jīng)營過程中收取了虛開的發(fā)票,但注銷前及辦理注銷時,都沒有被發(fā)現(xiàn)。注銷后,因為開票方被查到,順藤摸瓜,查到了該公司。查實公司接受虛開的普通發(fā)票,虛列支出偷所得稅100萬元。如果該公司的注銷是注銷了其法人身份,相當于這個公司在法律上已經(jīng)“死了”,則說明找不到納稅人、找不到被處罰人??v然被查出來,如果要補稅、交滯納金、罰款、罰金,也因為沒有主體而無法進行了。
比如,被注銷的子公司查出來的稅款,母公司是可以概不負責的。但這并不是說企業(yè)的法定代表人、負責人、財務負責人也把責任一股腦兒全給撇開了,這時我們要注意區(qū)別“公司的責任”和“個人的責任”,有些商界大佬就是因為已注銷的公司被查出問題,而牽連入獄的。
公司的責任,包括補稅、罰款,都不能轉嫁給個人,這一點沒有疑問。但在公司經(jīng)營中,稅務問題卻可能導致個人直接承擔責任,這些責任往往是刑事責任?!缎谭ā返?05條規(guī)定的是虛開增值稅專用發(fā)票罪,第八修正案同時規(guī)定:“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規(guī)定處罰。”其中的“第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票”,就是指不能抵扣的普通發(fā)票,“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”可能面臨刑事處罰,這主要取決于情節(jié)是否嚴重。
如果公安機關認為情節(jié)嚴重,則說明在企業(yè)注銷之前,該公司的“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”就已經(jīng)觸犯了《刑法》,不會因為公司被注銷,而同時注銷掉個人的法律責任。由于此罪的最高刑期是七年,所以在“情節(jié)嚴重”的情況下,除非接受虛開普通發(fā)票的行為發(fā)生在《刑法》第八修正案生效之前,或者發(fā)生在十年之前,否則都有可能被追究,當然,不論如何追究,補稅是補不成了,罰款或罰金也罰不成了,最多只有坐牢。倒真應了那句話,“錢雖沒有,命有一條。
明確公司注銷后的法律責任的歸屬,就是要明確在企業(yè)經(jīng)營過程中,企業(yè)可能違法、犯罪,企業(yè)的相關負責人也可能同時違法、犯罪,屆時追究各自的責任。這個可怕的結論就是,如果經(jīng)營過程中真存在個人刑事責任,注銷公司也是沒有多大作用的。那么,就稅務而言,企業(yè)經(jīng)營中的哪些情況,在公司注銷后,會把個人責任牽扯進來呢?首先是刑事責任,主要指《刑法》第六節(jié)危害稅收征管罪的行為,大體上包括偷稅抗稅和涉及發(fā)票犯罪這兩大類行為。
因為企業(yè)實施這一行為同時將導致其負責人、直接責任人產(chǎn)生刑事責任,所以個人的責任不因企業(yè)的注銷而消除。其次是《會計法》規(guī)定的行政責任。按《會計法》的規(guī)定,會計在賬簿核算上的違法行為,以及指使會計實施賬簿核算上的違法行為,對于會計人員和指使人員,都將承擔責任。例如,某公司負責人指使會計人員做假賬偷稅,但直到公司注銷也沒有被查出。
公司注銷后兩年之內(nèi),卻因為種種原因既被查實了會計做假賬的行為,又查實了公司負責人指使的行為。按《會計法》規(guī)定,不僅會計人員仍可能被處以罰款、吊銷會計證等行政處罰,負責人也依然存在刑事責任:第四十五條 授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告……尚不構成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。如果是國企高管,則更要小心,除罰款外,調(diào)離后如果被查實,也可能受到最輕降級的行政處分。
當然,不論公司是否注銷,按《行政處罰法》的規(guī)定,一切行政處罰都有追溯的時限,過了時限就安全了。凡按《征管法》應罰款的行為,在行為最后一次實施后,過5年免罰;但按《會計法》應罰款或吊銷的行為,在行為最后一次實施后——不是公司注銷后——躲過兩年未被發(fā)現(xiàn),也就免罰了。犯罪方面,偷稅和虛開普通發(fā)票,個人刑事責任的追溯時限是10年,虛開增值稅專用發(fā)票是20年。
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