現(xiàn)實中往往有這樣的事,公司已經(jīng)完成稅務(wù)登記證和工商的注銷,后來稅務(wù)機(jī)關(guān)卻查到,企業(yè)存在偷稅或其他稅收違法行為,企業(yè)及其法定代表人、負(fù)責(zé)人,還應(yīng)該承擔(dān)這個責(zé)任嗎?有人可能會不解,注銷稅務(wù)登記證時,稅務(wù)機(jī)關(guān)不是已經(jīng)進(jìn)行了檢查嗎?怎么注銷后,又說有問題了呢?企業(yè)是否存在稅務(wù)方面的違法行為,屬于“事實”的范疇,被證據(jù)證明了“有”就是“有”,沒有被證據(jù)證明“有”就是“無”,而與是否檢查、檢查是否查出來沒有關(guān)系。
一個典型的例子是,公司經(jīng)營過程中收取了虛開的發(fā)票,但注銷前及辦理注銷時,都沒有被發(fā)現(xiàn)。注銷后,因為開票方被查到,順藤摸瓜,查到了該公司。查實公司接受虛開的普通發(fā)票,虛列支出偷所得稅100萬元。如果該公司的注銷是注銷了其法人身份,相當(dāng)于這個公司在法律上已經(jīng)“死了”,則說明找不到納稅人、找不到被處罰人。縱然被查出來,如果要補(bǔ)稅、交滯納金、罰款、罰金,也因為沒有主體而無法進(jìn)行了。
比如,被注銷的子公司查出來的稅款,母公司是可以概不負(fù)責(zé)的。但這并不是說企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人也把責(zé)任一股腦兒全給撇開了,這時我們要注意區(qū)別“公司的責(zé)任”和“個人的責(zé)任”,有些商界大佬就是因為已注銷的公司被查出問題,而牽連入獄的。
公司的責(zé)任,包括補(bǔ)稅、罰款,都不能轉(zhuǎn)嫁給個人,這一點沒有疑問。但在公司經(jīng)營中,稅務(wù)問題卻可能導(dǎo)致個人直接承擔(dān)責(zé)任,這些責(zé)任往往是刑事責(zé)任?!缎谭ā返?05條規(guī)定的是虛開增值稅專用發(fā)票罪,第八修正案同時規(guī)定:“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰?!逼渲械摹暗诙倭阄鍡l規(guī)定以外的其他發(fā)票”,就是指不能抵扣的普通發(fā)票,“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”可能面臨刑事處罰,這主要取決于情節(jié)是否嚴(yán)重。
如果公安機(jī)關(guān)認(rèn)為情節(jié)嚴(yán)重,則說明在企業(yè)注銷之前,該公司的“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”就已經(jīng)觸犯了《刑法》,不會因為公司被注銷,而同時注銷掉個人的法律責(zé)任。由于此罪的最高刑期是七年,所以在“情節(jié)嚴(yán)重”的情況下,除非接受虛開普通發(fā)票的行為發(fā)生在《刑法》第八修正案生效之前,或者發(fā)生在十年之前,否則都有可能被追究,當(dāng)然,不論如何追究,補(bǔ)稅是補(bǔ)不成了,罰款或罰金也罰不成了,最多只有坐牢。倒真應(yīng)了那句話,“錢雖沒有,命有一條。
明確公司注銷后的法律責(zé)任的歸屬,就是要明確在企業(yè)經(jīng)營過程中,企業(yè)可能違法、犯罪,企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也可能同時違法、犯罪,屆時追究各自的責(zé)任。這個可怕的結(jié)論就是,如果經(jīng)營過程中真存在個人刑事責(zé)任,注銷公司也是沒有多大作用的。那么,就稅務(wù)而言,企業(yè)經(jīng)營中的哪些情況,在公司注銷后,會把個人責(zé)任牽扯進(jìn)來呢?首先是刑事責(zé)任,主要指《刑法》第六節(jié)危害稅收征管罪的行為,大體上包括偷稅抗稅和涉及發(fā)票犯罪這兩大類行為。
因為企業(yè)實施這一行為同時將導(dǎo)致其負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人產(chǎn)生刑事責(zé)任,所以個人的責(zé)任不因企業(yè)的注銷而消除。其次是《會計法》規(guī)定的行政責(zé)任。按《會計法》的規(guī)定,會計在賬簿核算上的違法行為,以及指使會計實施賬簿核算上的違法行為,對于會計人員和指使人員,都將承擔(dān)責(zé)任。例如,某公司負(fù)責(zé)人指使會計人員做假賬偷稅,但直到公司注銷也沒有被查出。
公司注銷后兩年之內(nèi),卻因為種種原因既被查實了會計做假賬的行為,又查實了公司負(fù)責(zé)人指使的行為。按《會計法》規(guī)定,不僅會計人員仍可能被處以罰款、吊銷會計證等行政處罰,負(fù)責(zé)人也依然存在刑事責(zé)任:第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告……尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。如果是國企高管,則更要小心,除罰款外,調(diào)離后如果被查實,也可能受到最輕降級的行政處分。
當(dāng)然,不論公司是否注銷,按《行政處罰法》的規(guī)定,一切行政處罰都有追溯的時限,過了時限就安全了。凡按《征管法》應(yīng)罰款的行為,在行為最后一次實施后,過5年免罰;但按《會計法》應(yīng)罰款或吊銷的行為,在行為最后一次實施后——不是公司注銷后——躲過兩年未被發(fā)現(xiàn),也就免罰了。犯罪方面,偷稅和虛開普通發(fā)票,個人刑事責(zé)任的追溯時限是10年,虛開增值稅專用發(fā)票是20年。
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