近年來(lái),隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,個(gè)人投資行為越來(lái)越普遍,與此相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納?不少納稅人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生。快幫云小編整理了部分相關(guān)的稅收政策,供大家參考:
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定有講究
南京某公司股東趙先生最近準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓持有的部分股權(quán),轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是2012年公司成立時(shí)趙先生以自己的房產(chǎn)投資入股的,當(dāng)時(shí)房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為200萬(wàn)元?,F(xiàn)由于公司虧損,與受讓方協(xié)商按180萬(wàn)元折價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓過(guò)程是否涉及到個(gè)人所得稅?為此,趙先生咨詢(xún)了稅務(wù)部門(mén)。
稅務(wù)人員介紹,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))公告的規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因此,若未按公平交易原則確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,被投資企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)比重超過(guò)20%,則可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告來(lái)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按公平交易原則確定
近期,秦淮地稅局在股權(quán)轉(zhuǎn)讓核查中發(fā)現(xiàn),某餐飲企業(yè)股東將其在企業(yè)中的股權(quán)金額100萬(wàn)元作價(jià)60萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給某自然人。對(duì)此,核查人員依據(jù)相關(guān)政策對(duì)交易定價(jià)進(jìn)行核查,最終協(xié)助企業(yè)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
秦淮地稅局工作人員解釋?zhuān)鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條的規(guī)定,符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
通過(guò)核查,該局發(fā)現(xiàn)該自然人股東的股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額達(dá)到150萬(wàn)元,高于其轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí),此次低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)并不符合67號(hào)文第十三條中關(guān)于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低視為有正當(dāng)理由的規(guī)定。核查人員協(xié)助納稅人辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒀a(bǔ)繳了相應(yīng)的個(gè)人所得稅。
秦淮地稅局工作人員提醒,自然人股東在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核查,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照公平交易原則確定。因此發(fā)生這類(lèi)業(yè)務(wù)的自然人股東應(yīng)及時(shí)對(duì)照稅法規(guī)定或者咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān),依法履行納稅義務(wù),避免發(fā)生誤解。
3、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資可分期繳納個(gè)稅
近期,江寧地稅局接到一個(gè)備案。市民張先生于2015年4月以其位于江寧區(qū)秣陵街道的一處252平方米的房屋經(jīng)評(píng)估作價(jià)492萬(wàn)元投資入股一家餐飲企業(yè),房屋購(gòu)進(jìn)原值為185萬(wàn)元,合理稅費(fèi)為7萬(wàn)元。據(jù)此,根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]41號(hào))的規(guī)定,張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(492-185-7)萬(wàn)元×20%=60萬(wàn)元。張先生表示,他很愿意依法納稅,就是一下子拿出這么多資金確實(shí)比較困難。為此,他咨詢(xún)了稅務(wù)部門(mén),希望可以分期繳納這些稅款。
稅務(wù)人員告訴張先生,個(gè)人以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]41號(hào)文件規(guī)定,納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。因此,根據(jù)張先生的要求,60萬(wàn)元的稅款可以分期繳納。
4、個(gè)人轉(zhuǎn)讓公司限售股所得需繳納個(gè)稅
老張是某上市公司的“開(kāi)朝元老”,公司前幾年首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市后,作為自然人股東的他,持有公司股票的10萬(wàn)股限售股。眼看最近股市行情不錯(cuò),老張想減持手中的限售股,因此到棲霞地稅局咨詢(xún)有關(guān)個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題。
稅務(wù)人員介紹,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,自2010年1月1日起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額,為應(yīng)納稅所得額。限售股轉(zhuǎn)讓收入,是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值,是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi),是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶(hù)費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。即:應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi));應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。也就是說(shuō),如果老張此次轉(zhuǎn)讓的限售股原始取得成本為30萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓收入是200萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付印花稅、過(guò)戶(hù)費(fèi)等稅費(fèi)共0.2萬(wàn)元,其應(yīng)納稅所得額=200萬(wàn)元-(30+0.2)萬(wàn)元=169.8萬(wàn)元,應(yīng)納稅額=169.8萬(wàn)元×20%=33.96萬(wàn)元。
稅務(wù)人員提醒:持有限售股時(shí)要注意保留原值憑證,如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
5、平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅
今年3月,南京某餐飲公司股東王先生將手中持有公司40%的股權(quán)以平價(jià)轉(zhuǎn)讓給朱先生。王先生認(rèn)為平價(jià)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有增值,因此沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)人員經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn),截止轉(zhuǎn)讓前,該餐飲公司所有者權(quán)益為500萬(wàn)元,其中注冊(cè)資本一直未變?yōu)?00萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)和盈余公積為200萬(wàn)元,于是告知王先生該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額,應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條的規(guī)定,符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
王先生公司凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元,王先生占有凈資產(chǎn)份額為500萬(wàn)元×40%=200萬(wàn)元,平價(jià)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為出資額300萬(wàn)元×40%=120萬(wàn)元,低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額,屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,且無(wú)正當(dāng)理由。因此,若取得股權(quán)時(shí)不存在合理稅費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定王先生應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅(200-120)萬(wàn)元×20%=16萬(wàn)元。
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